Как заполнять новые строки расчета по налогу на имущество и декларации. Новая декларация по налогу на имущество: изучаем разъяснения Заполнение раздела 2 1 налога на имущество

За 2017 г. организации должны будут отчитаться по налогу на имущество по новой форме декларации. Эта декларация, а также и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее - Порядок). Но уже сейчас у компаний возникают вопросы, связанные с ее заполнением. В основном они касаются нового раздела 2.1, в котором приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости.Анализируем актуальные разъяснения специалистов Минфина России и ФНС России по вопросам, касающимся налога на имущество организаций.

Среди актуальных вопросов, которые налогоплательщики задают контролирующим органам, - как правильно заполнить отдельные строки раздела 2.1 новой формы декларации, уплатить налог в ситуациях, связанных с арендными отношениями, переводом товара в состав основных средств, а также разделом недвижимости, включенной в перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Разберемся во всем по порядку.

Номера объекта недвижимости

Согласно п. 6.2 Порядка в разделе 2.1 декларации в отношении объекта недвижимости показываются:

По строке 010 - кадастровый номер (при наличии);

По строке 020 - условный номер (при наличии);

По строке 030 - инвентарный номер.

Информация по зданию

Понятие «здание» приведено в подп. 6 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». Под ним понимается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения. Некоторые из этих частей (например, лифты) имеют меньший срок полезного использования, чем само здание.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если объект включает несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая из них учитывается в составе основных средств как самостоятельный инвентарный объект. То есть на практике вполне возможно, что компания учитывает отдельно, например, само здание и отдельно лифт.

В разделе 2.1 декларации по каждому объекту недвижимости, облагаемому налогом на имущество по среднегодовой стоимости, заполняется блок строк 010-050. А нужно ли в разделе 2.1 заполнять отдельные блоки строк 010-050 по каждому основному средству, входящему в состав здания?

Позиция ФНС России на этот счет приведена в письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18425. Налоговики отметили, что в соответствии с п. 6.1 Порядка строки с кодами 010-050 раздела 2.1 декларации предназначены для указания информации по объектам недвижимого имущества. Поэтому в отношении инвентарных объектов, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк с кодами 010-050 не заполняется.

Код ОКОФ

В разделе 2.1 декларации есть строка 040. Она предназначена для указания кода ОКОФ. Данная строка имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014, который применяется с 1 января 2017 г. Эта структура выглядит так: XXX.XX.XX.XX.XXX.

В соответствии со старым Классификатором основных фондов ОК 013-94 код ОКОФ имел девять разрядов. Возникает вопрос: как заполнить строку 040, если объекту недвижимости присвоен старый, девятизначный код ОКОФ?

В пункте 2.4 Порядка сказано, что записи в полях налоговой декларации осуществляются слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Исходя из этого, ФНС России в письме от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@ разъяснила, что старый девятизначный код ОКОФ записывается в строке 040 в соответствии с положениями п. 2.4 Порядка и без учета разделителей в виде точек.

Погрешности округления

В разделе 2.1 декларации по строке с кодом 050 отражается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода (подп. 5 п. 6.2 Порядка). Суммарное значение строк 050 по всем указанным в разделе 2.1 объектам недвижимости должно совпадать с показателем строки 141 раздела 2 декларации (контрольное соотношение 1.19, приведено в письме ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@). Напомним, что по строке 141 раздела 2 декларации записывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец налогового периода (подп. 3 п. 5.3 Порядка). В декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.2 Порядка).

Из-за округления сумма строк 050 раздела 2.1 может не совпасть со значением в строке 141 раздела 2 декларации. У компаний есть опасения, что такое несоответствие налоговые органы могут расценить как нарушение контрольного соотношения.

В письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18425 специалисты ФНС России проинформировали, что в программном обеспечении по проверке контрольных соотношений показателей декларации планируется реализовать возможность неравенства значений суммы строк 050 раздела 2.1 и строки 141 раздела 2. При этом допустимая величина отклонения не будет превышать произведение 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010-050 раздела 2.1 декларации.

У арендатора налога нет

В письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18437@ специалисты ФНС России объяснили, почему компания, арендующая основные средства, не должна уплачивать по ним налог на имущество.

По общему правилу объектами налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое компанией на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговики напомнили, что условия принятия актива в бухгалтерском учете в состав основных средств названы в п. 4 ПБУ 6/01. Чтобы признать имущество основным средством, компания не должна предполагать продажу объекта, а сам объект:

Предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Предполагается использовать в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

Способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Если эти критерии выполняются, компания учитывает объект на счете 01 «Основные средства». А когда организация приобретает имущество, изначально предназначенное для сдачи в аренду, оно также признается основными средствами, но в бухгалтерском учете отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01).

Все названные положения относятся к компаниям - собственникам основных средств. Что касается организаций, которые арендуют основные средства, они используют забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Раз объекты не отражаются на балансе арендатора, то и объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает. К такому выводу пришли специалисты ФНС России в рассматриваемом письме.

Аналогичной позиции придерживаются и Минфин России (письмо от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101), и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2012 № А26-3473/2011, Волго-Вятского округа от 16.12.2008 № А82-2813/2008-20, Северо-Кавказского округа от 28.10.2008 № Ф08-6105/2008).

Неотделимые улучшения

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация решила произвести неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимости, расположенного по месту нахождения ее обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Должна ли она будет уплачивать налог на имущество по этим улучшениям и если должна, то куда перечислять налог и сдавать декларацию?

Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованное имущество учитываются арендатором в качестве основных средств. Следовательно, исходя из положений п. 1 ст. 374 НК РФ, они являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. В связи с этим финансисты указали, что арендатор должен уплачивать налог на имущество по произведенным неотделимым улучшениям до их выбытия в рамках договора аренды.

Порядок перечисления налога на имущество и представления налоговых деклараций по нему прописан в ст. 383 и 386 НК РФ. Данными нормами не предусмотрены зачисление налога (авансовых платежей) и сдача декларации (расчетов) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. В результате специалисты финансового ведомства в рассматриваемом письме пришли к выводу, что в ситуации, когда арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованном объекте, расположенном по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, по этим улучшениям он должен перечислять налог и представлять декларацию по месту нахождения организации.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 23.10.2013 № 03-05-05-01/44378. Из письма также следует, что если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, то произведенные неотделимые улучшения нужно учитывать на этом балансе, а декларация и налог по ним должны представляться (уплачиваться) по месту нахождения обособленного подразделения.

Льгота для движимого имущества

В письме от 24.08.2017 № 03-05-05-01/54254 Минфин России напомнил об изменениях, которые ожидают плательщиков налога на имущество в следующем году. Финансисты сообщили, что Основными направлениями налоговой политики на 2017 г. и на плановый период 2018 и 2019 гг., одобренными Правительством РФ 13 октября 2016 г. (далее - Основные направления), предусмотрена поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень.

Некоторые из этих планов уже воплотились в жизнь. В частности, это касается льготы по налогу на имущество, предусмотренной для движимого имущества п. 25 ст. 381 НК РФ. Напомним, что сейчас согласно указанной норме Кодекса движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (за исключением полученного в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц), освобождено от обложения налогом на имущество.

В отношении данной льготы мера, предусмотренная Основными направлениями, реализована Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». С 1 января 2018 г. льгота по движимому имуществу на федеральном уровне действовать больше не будет. В соответствии с новой ст. 381.1, введенной в главу 30 НК РФ вышеназванным законом, применение льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, будет возможно на территории субъекта РФ в случае принятия им соответствующего закона.

Таким образом, региональные власти в рамках предоставленных главой 30 НК РФ полномочий могут устанавливать налоговые преференции, в том числе в виде льгот по налогу на имущество. Соответственно, вопрос сохранения льготы по движимому имуществу может быть решен субъектами РФ.

Если региональным законом не будет предусмотрено освобождение от налогообложения движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., начиная со следующего года оно будет подпадать под обложение налогом на имущество.

Обратите внимание: льготный порядок налогообложения сохраняется в отношении объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Ведь согласно подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ такие основные средства не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество. То есть к таким объектам льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, не имеет никакого отношения.

Из товаров - в основные средства

Письмо ФНС России от 05.09.2017 № БС-4-21/17597@ будет интересно компаниям, которые приобрели имущество для перепродажи и учитывали его как товар, а в дальнейшем решили использовать в своей деятельности. Специалисты налоговой службы указали, что, поскольку имущество было куплено с целью перепродажи, компания правомерно учитывала его в составе товаров. Поэтому оно не подлежало обложению налогом на имущество в связи с тем, что не являлось основным средством. Если в дальнейшем компания передумала продавать это имущество и решила использовать его в своей деятельности, оно будет соответствовать критериям отнесения активов к основным средствам, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, данное имущество должно быть переведено на счет 01 «Основные средства» и с момента перевода в состав основных средств облагается налогом на имущество.

Перевод оформляется проводкой:

Дебет 01 Кредит 41

Имущество переведено в состав основных средств.

Налоговики отметили, что такая корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией по применению плана счетов. Однако в ней указано, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Обратите внимание: имущество включается в налоговую базу только с момента перевода его из товаров в основные средства. Это важно для движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 г. На наш взгляд, если перевод таких объектов состоялся после 1 января 2013 г., то компания может воспользоваться льготой, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ. Ведь из дословного прочтения указанной нормы следует, что льгота применяется в отношении движимого имущества, принятого после 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Специалисты ФНС России также рассказали о последствиях, которые ждут компанию, если она неправомерно учитывала имущество на счете 41 до момента его перевода в состав основных средств. В случае выявления данного факта в ходе проведения контрольных мероприятий такое имущество с момента его приобретения будет рассматриваться налоговиками как основное средство. Поэтому компании нужно будет внести соответствующие исправления в бухучет и доначислить налог на имущество за период с момента приобретения.

Чтобы не наступили негативные последствия, компании нужно иметь доказательства, что она изначально приобретала имущество именно как товар и реально пыталась его перепродать. Здесь интерес представляет дело, рассмотренное АС Центрального округа в постановлении от 12.07.2016 № Ф10-2319/2016. Спор заключался в следующем.

Компания купила вертолет с целью последующей перепродажи и учла его на счете 41 как товар. Налоговый орган посчитал, что вертолет является основным средством и компания неправомерно не начисляла по нему налог на имущество. Отстоять свою правоту компания смогла, представив суду следующие доказательства:

Объявления о продаже вертолета и проекты договоров купли-продажи с покупателями;

Распоряжения (приказы) о направлении уполномоченного лица в командировки для показа вертолета покупателям;

Письма покупателей, в которых изложены причины отказа в приобретении вертолета.

Раздел недвижимости

В отношении видов недвижимости, перечисленных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговой базой по налогу на имущество является их кадастровая стоимость. К таковым, в частности, относятся административно-деловые центры и торговые центры, а также помещения, предусмотренные или фактически используемые для этих целей (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество орган исполнительной власти субъекта РФ определяет перечень объектов из числа указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), и направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Допустим, объект недвижимости поименован в Перечне. В середине года этот объект был разделен между двумя компаниями. Новые объекты, полученные при разделе, в Перечень не включены. Как нужно исчислять по ним налог на имущество?

В пункте 10 ст. 378.2 НК РФ сказано, что, если вновь полученный объект соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, он до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. По объектам, право собственности на которые возникло у налогоплательщика в течение налогового периода, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение права собственности произошло до 15-го числа месяца включительно, этот месяц принимается за полный, а если после, то месяц при расчете коэффициента не учитывается (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Исходя из вышеуказанных положений Налогового кодекса, ФНС России в письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18430 разъяснила, что налог на имущество организаций в отношении вновь образованных помещений, полученных при разделе недвижимости, включенной в Перечень, нужно исчислять исходя из их кадастровой стоимости с учетом положений п. 5 ст. 382 НК РФ.

Отметим, что это касается только вновь образованных объектов, которые соответствуют критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, в том числе и дополнительным критериям, установленным законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций, например, исходя из площади объектов. Если же такого соответствия нет, налог по вновь образованным объектам исчисляется исходя из среднегодовой стоимости (письмо ФНС России от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).

Отчитываются, составляя ежеквартально расчеты авансовых платежей, а когда закончится год - налоговую декларацию. Авансовые расчеты сдаются в 30-дневный срок по итогам каждого квартала нарастающим итогом, а декларация по налогу на имущество организаций 2016 представляется до 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ). Т.е. отчитаться за 2016 год нужно до 30 марта 2017 года.

Рассмотрим, как заполняется имущественная декларация за 2016 год, и приведем пример такого заполнения.

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Для подготовки декларации по имущественному налогу используйте форму и порядок заполнения, которые ФНС РФ утвердила своим приказом от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Состав декларации - это титульный лист и три раздела:

Раздел 1 сводный, в нем отражается сумма налога к уплате по данным из разделов 1 и 2;
В Разделе 2 рассчитывается налоговая база из остаточной стоимости имущества;
В Разделе 3 налоговая база по недвижимости определяется из ее кадастровой стоимости.

В налоговую инспекцию нужно представлять все разделы декларации, даже те, в которых не содержится данных.

Рассмотрим более подробно, каким должно быть заполнение декларации по налогу на имущество.

Раздел 2

Второй раздел декларации нужно заполнять отдельно по имуществу, облагаемому по месту нахождения организации, также отдельное заполнение разделов требуется для имущества, облагаемого по разным ставкам налога, или, когда недвижимость расположена отдельно от места нахождения организации, когда облагаемое налогом имущество имеется у обособленного подразделения, и т.д. (подробнее об этом сказано в п. 5.2. Порядка заполнения декларации).

В строке 001 укажите код вида имущества (приложение № 5 к Порядку заполнения), а по строке 010 проставьте код территории ОКТМО. По строкам 020-140 в графе 3 отразите основные средства по их остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2016 года и на 31.12.2016г. Отражать нужно только имущество, облагаемое налогом, при этом, в графе 4 выделяется стоимость льготируемого имущества, если таковое имеется. В строке 141 из общей суммы нужно выделить стоимость недвижимости на 31.12.2016, в том числе, подпадающей под льготы.

Среднегодовую стоимость имущества вносим в строку 150. Для ее расчета сложите показатели строк 020-140 по графе 3 и разделите полученный результат на 13.

Строка 160 включает код льготы по налогу (Приложение № 6 к Порядку заполнения), а вторая часть строки заполняется, только если код льготы равен 2012000.

Строки 160, 170, 180, 200, 240 и 250 отведены для отражения информации о налоговых льготах, а если таковых организация не имеет, строки не заполняются.

Налоговая база (строка 190) зависит от кода вида имущества, указанного по строке 001:

если код 001, то налоговая база = (строка 150 – строка 170) Х строка 180;
если код отличен от 001, налоговая база = строка 150 – строка 170.

В строке 210 проставим налоговую ставку, которая установлена субъектом РФ для данного вида имущества, и не должна превышать 2,2% (п.1 ст. 380 НК РФ). Сумму рассчитанного налога указываем в строке 220. Для этого строка 190 умножается на строку 210 и делится на 100. Также нужно отразить авансовые платежи в строке 230 в соответствии с расчетами, сданными в ИФНС организацией на протяжении отчетного года.

Строку 260 надо заполнять только тем, кто платил налог на имущество, расположенное за рубежом.

Остаточную стоимость всех ОС, учтенных на балансе, кроме перечисленных в п.п. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (участки земли, природные ресурсы, объекты культурного наследия и другие), укажите в строке 270.

Раздел 3

Заполнять этот раздел декларации по налогу на имущество должны организации, имеющие на балансе недвижимость, кадастровая стоимость которой признается налоговой базой . В разделе рассчитывается налог по одному объекту, а значит, количество заполненных разделов 3 в декларации будет равно количеству недвижимых объектов.

Здесь тоже указывается код по ОКТМО (строка 010), а далее нужно внести кадастровый номер здания, или помещения (строки 014, 015).

Затем, в строке 020 указываем кадастровую стоимость объекта на 01.01.2016г., в том числе и необлагаемую налогом – по строке 025. А строку 040 по льготам следует заполнять по аналогии со строкой 160 раздела 2.

Строку 050 заполним, если объект фактически находится на территории иного субъекта РФ.

Налоговая база (строка 060) - это кадастровая стоимость объекта недвижимости за минусом кадастровой стоимости, необлагаемой налогом (строка 020 – строка 025).

Ставка налога вносится в строку 080 (она не может устанавливаться выше 2%), а по строке 100 указываем сумму налога на имущество, умножив налоговую базу на ставку налога, и разделив на 100 (строка 060 Х строка 080 / 100).

Авансовые платежи вносим в строку 110, суммируя их с учетом кодов ОКТМО в Расчетах авансовых платежей за все отчетные периоды 2016 года.

При наличии льгот заполняются строки 070, 120 и 130.

Раздел 1

Заполнять раздел 1 декларации по налогу на имущество лучше после заполнения разделов 2 и 3 декларации. Сгруппируйте суммы налога в соответствии с кодами ОКТМО (строка 010). В каждом блоке укажите КБК , по которому будет уплачиваться организацией налог на имущество (строка 020).

Сумма имущественного налога (строка 030) рассчитывается как налог, начисленный за 2016 год, минус суммы авансовых платежей в течение года. То есть как разность строк 220 и 230 раздела 2, или разность строк 100 и 110 раздела 3. Если в итоге получим отрицательное значение, то укажем его по строке 040 без «минуса», а строка 030 останется незаполненной.

Декларация по налогу на имущество: пример заполнения

Остаточная стоимость ОС ООО «Агат» на 1 января 2016 года составляла 2 000 000 рублей. Ежемесячно начислялась амортизация , и на 31 декабря 2016 года стоимость ОС была равна 1 899 000 рублей (см. раздел 2 в примере декларации). Рассчитывая среднегодовую стоимость ОС, сложим остаточную стоимость на конец каждого месяца и разделим на 13:

25 130 000 руб.: 13 = 1 933 077 руб. Этот показатель укажем в строке 150 раздела 2 и как налоговую базу по строке 190.

Льгот по налогу у «Агата» нет, налоговая ставка 2,2%. Сумма налога (строка 220) будет равна:

1 933 077 руб. Х 2,2% = 42 528 руб.

В 2016 году было перечислено 31389 рублей авансовых платежей, их мы отразим в строке 230. Соответственно, по разделу 2 декларации сумма налога на имущество к уплате составит:

42 528 руб. – 31 389 руб. = 11 139 руб.

Также, у ООО «Агат» имеется здание, кадастровая стоимость которого – 5 000 000 рублей. Налоговых льгот по нему нет, поэтому налоговая база (строка 060) равна кадастровой стоимости здания (строка 020).

Налоговая ставка равна 2%, исчисляем налог за 2016 год:

5 000 000 руб. Х 2% = 100 000 руб.

Авансовые платежи составляют 75 000 рублей, значит сумма налога к уплате равна:

100 000 руб. – 75 000 руб. = 25 000 руб.

Итого к уплате налог на имущество по декларации 2016 года составит:

11 139 руб. + 25 000 руб. = 36 139 руб. Эту сумму нужно указать в строке 030 раздела 1 декларации.

Декларация по налогу на имущество за 2018 год - обязательная отчетность компаний. Сдать ее можно на день позже и по новым правилам. Актуальный срок сдачи за 2018 год для юридических лиц, бланк, образец заполнения новой формы смотрите в статье.

Если у вас на балансе есть автомобили, офисное оборудование, мебель и т. п., то наша статья для вас. с правилами расчета налога на имущество, ставками и кодами можете распечатать и повесить у себя в кабинете.

Декларация по налогу на имущество за 2018 год: сроки сдачи отчетности

Декларацию по налогу на имущество по итогам года сдают в налоговую инспекцию не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). Когда последний срок сдачи декларации совпал с нерабочим днем, сдайте ее в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Все крайние сроки отчетов по налогу на имущество в 2019 году для компаний смотрите в таблице.

Сроки сдачи отчетности по имуществу в 2019 году

Крайний срок сдачи	Наименование отчета	Кто сдает
	Декларация по налогу на имущество за 2018 год	Юрлица, имеющие облагаемую недвижимость и движимое имущество
	Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за 1 квартал 2019 года	Юрлица, имеющие только облагаемую недвижимость
	Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за первое полугодие 2019 года
	Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 года
	Декларация по налогу на имущество за 2019 год

Разобраться с тем, в какую налоговую инспекцию сдавать декларацию по налогу на имущество за 2018 год, поможет специальная таблица . В каком виде представить декларацию. Компания вправе решить самостоятельно. Права выбора нет только у крупнейших налогоплательщиков и организаций, у которых среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек. Как правильно посчитать среднесписочную численность, .

Форма декларации по налогу на имущество за 2018 год

Новая форма декларации по налогу на имущество за 2018 год не утверждена. Заполнять декларацию надо на старом бланке. Он утвержден приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271.

Какие разделы входят в состав декларации по налогу на имущество за 2018 год, смотрите в таблице.

Что включает в себя декларация по налогу на имущество за 2018 год для юридических лиц

№ п/п	Наименование раздела
	Титульный лист
	Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»
	Раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»
	Раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»
	Раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость»

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Общие требования к заполнению декларации по налогу на имущество в 2018 году приведены в приказе ФНС от 31.03.2018 № ММВ-7-21/271:

стоимостные показатели прописывают в полных рублях. Если значение показателя менее 50 копеек, то его отбрасывают. Если более - округляют до рубля в большую сторону;
нумерация страниц сквозная начина с титульного листа;
двустороннюю печать в бумажном виде применять нельзя;
помарки и исправления вносить компания не вправе;
формы заполняют чернилами только черного, синего или фиолетового цвета;
заполнение строк показателей производят слева направо, с первого знакоместа;
числовые значения выравнивают правому (последнему) знакоместу, если декларацию заполняют с помощью программного обеспечения;
листы скрепляют так, чтобы это не привело к порче бумаги.

Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2018 год

Что учесть при заполнении декларации по налогу на имущество

Когда будете заполнять отчетность, не перепутайте нулевую ставку с полным освобождением. Эти ситуации по-разному отражают в отчетах по налогу на имущество. Посмотрите в региональном законе, что именно там написано про льготу.

Регион освободил движимые объекты от налога. В строке 130 раздела 2 расчета по налогу на имущество приведите код льготы — 2012000 (коды льгот, утв. приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271). Там же напишите статью, пункт и подпункт регионального закона, где сказано о том, что компания или имущество освобождены от налога. В строке 140 отразите среднюю стоимость необлагаемого имущества.

Если у вас есть льготное и нельготное движимое имущество, то можете отразить их на одном листе раздела 2 расчета или декларации по налогу на имущество. А если для разных видов имущества регион предусмотрел различные льготы, то заполните раздел 2 по каждой из них.

Регион снизил ставку для движимых объектов. Ставить ли в разделе 2 расчета код льготы, зависит от того, как региональные власти закрепили в законе пониженную или нулевую ставку. Если в региональном законе о пониженной или нулевой ставке сказано в разделе «Ставки», то код льготы проставлять не нужно. Просто отразите ставку в строке 170 раздела 2.

Возможно, власти региона закрепили пониженную или нулевую ставку в разделе «Льготы» Закона о налоге на имущество. В этом случае в строку 170 внесите льготную ставку, а в строке 160 укажите код льготы — 2012400. Во второй части кода, после значка «/», приведите статью, пункт и подпункт регионального закона, в котором местные власти предусмотрели льготу.

В некоторых регионах действуют разные ставки для отдельных видов движимого имущества. В такой ситуации считать налог по разным группам активов надо отдельно. Показывать в отчетности по имуществу — тоже. Заполните столько разделов 2 расчета, сколько налоговых ставок действует для имущества вашей компании.

Регион уменьшил налог к уплате. В строке 190 раздела 2 расчета напишите код льготы — 2012500. Во второй части кода приведите статью, пункт и подпункт регионального закона. В строку 200 внесите сумму, на которую уменьшаете налог.

В отношении инженерных сетей и технических коммуникаций, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк с кодами 010-050 в разделе 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций не заполняется ().

Напомним, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ().

В свою очередь налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ().

При этом здание является результатом строительства, представляющим собой объемную строительную систему, имеющую надземную и подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения, а также системы инженерно-технического обеспечения (Федеральный закон от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ " "). В частности, к сетям инженерно-технического обеспечения относятся трубопроводы, коммуникации и другие сооружения, предназначенные для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений. Системы инженерно-технического обеспечения состоят из водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы).

Вместе с тем строки с кодами 010-050 раздела 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций заполняются российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разделе 2 налоговой декларации ().

Налоговики также отметили, что направленные контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации содержат сопоставление показателя стр.141 раздела 2 формы декларации с суммарным значением показателей стр. 050 всех блоков строк раздела 2.1 формы декларации ().

Кроме того, все значения стоимостных показателей декларации должны указываться в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля ().

При этом программным обеспечением по проверке контрольных соотношений показателей декларации планируется реализация допущения возможности различия значения показателя стр.141 раздела 2 и суммарного значения показателей стр. 050 всех блоков строк раздела 2.1 на величину, не превышающую произведение 0,49 руб. на количество заполненных блоков стр. 010-050 раздела 2.1 декларации.

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:

по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;

по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.

Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?

Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.

Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).

ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Как заполнить декларацию по местонахождению организации

В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:

титульный лист;

раздел 1;

раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);

раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Как заполнить декларацию по местонахождению территориально удаленного имущества

В этом отчете отразите данные об удаленном объекте. То есть без учета остального имущества, которое числится на балансе организации. В налоговую инспекцию подайте декларацию в составе:

титульный лист;

раздел 1;

раздел 2. Во всех ячейках, кроме строки 270, проставьте прочерки. И только по строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);

раздел 3.

Общие требования к заполнению

В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:

Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:

В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

ИНН и КПП

На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:

Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:

когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;

если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.

Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:

по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);

по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:

код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;

код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.

По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2016 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:

Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, который числится на балансе организации, в разделе 2 декларации по налогу на имущество ?

Нет, не нужно.

Ведь земельные участки налогом на имущество не облагают. В отчетности по налогу на имущество отражают только основные средства – объекты налогообложения. Поэтому в декларации сведения о земельных участках показывать не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письме Минфина России от 8 декабря 2014 г. № 03-05-06-02/62855.

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на имущество стоимость льготируемого имущества? Организация потеряла право на льготу в середине года.

Такое имущество совсем исключать из декларации не нужно. Но стоимость его зафиксируйте – на дату, когда льгота прекратилась.

Остаточную стоимость льготируемого имущества отражают в разделе 2: по строкам 020–141 в графе 4 (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Как же заполнять эти строки, если право на льготу потеряли в середине года? В этом случае при расчете средней стоимости льготируемого имущества нужно учитывать его остаточную стоимость на 1-е число:

каждого месяца, в котором используете льготу;

месяца, с которого прекращаете использовать льготу.

Объясняется это тем, что для расчета налога остаточная стоимость имущества фиксируется по состоянию на начало дня. То есть по состоянию на 0 часов 1-го числа месяца. Например, для расчета средней стоимости имущества за I квартал нужно взять его остаточную стоимость по состоянию на четыре даты, в том числе на 1 апреля, и поделить на 4.

Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, а также из письма Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Организация потеряла право на льготу в мае

ООО «Альфа» до 1 мая 2016 года пользовалось льготой. От налога освобождалось имущество, которое «Альфа» приобрела для инвестиционного проекта (п. 3 ст. 2 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 г. № 55-РЗ).

Бухгалтер отразил стоимость льготируемого имущества в отдельном разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие.

При расчете средней стоимости льготируемого имущества бухгалтер разделил суммарную остаточную стоимость на семь месяцев:

(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 512 808 руб.): 7 = 1 186 953 руб.

Средняя стоимость всего имущества за полугодие равна:

(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 65 207 261 руб. + 61 625 090 руб. + 58 042 919 руб.): 7 = 64 758 346 руб.

Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

Авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие составляет:

(64 758 346 руб. – 1 186 953 руб.) × 2,2%: 4 = 349 643 руб.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют:

российские и иностранные организации по недвижимости, налог по которой считают исходя из кадастровой стоимости;

иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по собственной недвижимости;

иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства. Только если у них есть недвижимость на территории РФ, которая не задействована в деятельности представительств.

В любом из перечисленных случаев нужно сформировать раздел 3. По каждому объекту заполняйте отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте отдельный лист раздела 3 по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

При оформлении раздела 3 соблюдайте правила раздела IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.

Сначала проставьте ОКТМО, по которому будете платить налог. Укажите его в строке 010. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки:

по строке 014 – по зданиям, строениям или сооружениям;

по строке 015 – по помещениям – если раздел 3 заполняете именно по ним и они поставлены на кадастровый учет как отдельные объекты.

В итоге, например, кадастровый номер здания в разделе 3 будет выглядеть так:

После того как внесете код территории, по которой будете платить налог, и кадастровый номер недвижимости, заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года. Строку 025 заполняйте, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.

Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, притом что для всего здания это сделано. Тут строку 020 заполняйте исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488). Аналогично поступайте, заполняя строку 025.

Для удобства используйте формулу:

Если воспользовались льготой, по которой часть кадастровой стоимости налогом не облагается, заполните строку 040. Укажите в ней код этой налоговой льготы. Это составной показатель – в нем две части:

первая – код налоговой льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Заполнять первую часть не нужно, только если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500;

вторая – тут нужно последовательно указать номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, согласно которому предоставляют льготу. Заполнять вторую часть нужно, исключительно если в первой проставили код 2012000.

Коды вносите слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули:

Строку 050 заполняйте исключительно в одной ситуации. А именно когда недвижимость организации расположена одновременно:

на территории нескольких регионов;

и на землях субъекта, и в территориальном море РФ, на ее континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне.

Если это так, то по строке 050 указывайте долю кадастровой стоимости недвижимости, налог с которой причитается территориальному образованию, для которого составлен раздел 3. Значение укажите в виде правильной простой дроби:

Сведения, которые указали по строкам 020, 025 и 050 декларации, понадобятся для того, чтобы определить налоговую базу по объекту недвижимости. Ее, в свою очередь, укажите по строке 060. Для удобства воспользуйтесь формулой:

Если применяете льготу, укажите пониженную ставку.

Строку 090 заполняйте, если право собственности на объект недвижимости возникло или было прекращено в течение года. Например, при покупке или продаже здания. Коэффициент, который отражается по строке 090, показывает отношение срока, в течение которого организация владела имуществом, к налоговому периоду. Таким образом, применение этого коэффициента позволяет рассчитывать налог не за весь год, а с учетом фактической продолжительности владения объектом в течение года.

Из буквального содержания подпункта 8 пункта 6.2 приложения 3 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 следует, что строку 090 должны заполнять только иностранные организации. Однако письмом от 19 мая 2014 г. № БС-4-11/9523 ФНС России разъяснила, что порядок расчета налога с учетом фактической продолжительности владения объектом, предусмотренный для иностранных организаций, распространяется и на российских налогоплательщиков. Поэтому российские организации, которые приобрели (или утратили) право собственности на недвижимость в течение года, тоже могут заполнять строку 090.

Показатель строки 090 должен быть в виде правильной простой дроби. Если говорить точнее, в числителе (первые две ячейки строки 090) указывают количество полных месяцев отчетного года, в которых организация владела объектом. В знаменателе же (последние две ячейки строки 090) ставят количество месяцев в налоговом периоде. То есть 12:

Начиная с 2016 года полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);

прекращено право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не нужно включать:

месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;

месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество с недвижимости организации за год запишите по строке 100, а авансовые платежи – по строке 110. Последние рассчитайте, суммировав значения строк с кодами 090 разделов 3 расчетов по авансовым платежам (за I квартал, полугодие, девять месяцев). Записи сделайте в общем порядке, начиная слева и проставив прочерки в незаполненных ячейках:

Если воспользовались льготой, которая уменьшает налог, сделайте запись по строке 120. В первой части показателя впишите код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 130. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.